2009.10.30. 07:49, Kovcsn lmosdy Judit,
Az OECD Modellegyezmny s a ketts adzs elkerlsrl szl egyezmnyek ltalban gy rendelkeznek, hogy a belfldi illetsg magnszemly klfldrl szrmaz osztalka Magyarorszgon adztathat. Termszetesen itt is vannak kivtelek. Elszr teht mindig a ketts adztatsrl szl egyezmnyt kell megnznnk, ha egy magnszemly klfldi llambl szrmaz osztalknak adzsrl kell dntennk.
A szemlyi jvedelemadrl szl 1995. vi CXVII. trvny 66.-a szerint, a magnszemly osztalkbl, osztalkellegbl szrmaz bevtelnek egsze jvedelem. Az szja-trvny alkalmazsban osztalk:
a.) a trsas vllalkozs magnszemly tagja szmra a trsas vllalkozs ltal felosztani rendelt, a szmviteli trvny szerint meghatrozott advi adzott eredmny, illetve a szabad eredmnytartalkkal kiegsztett advi adzott eredmny terhre jvhagyott rszeseds;
b.) a kamatoz rszvny kamata;
c.) a klfldi llam joga szerint osztalknak minsl jvedelem;
d.) s a kockzati tkealap-jegy hozama.
Osztalkelleg az advi vrhat osztalkra tekintettel az advben a magnszemly ltal kapott bevtel.
Az ad mrtke:
a) brmely EGT-llamban mkd, a tkepiacrl szl trvny szerint elismert (szablyozott) piacnak minsl tzsdre bevezetett rtkpaprnak az adott tagllam joga szerint osztalknak (osztalkellegnek) minsl hozama utn 10 szzalk;
b) az "a" pontban nem emltett osztalk (osztalkelleg) esetben pedig 25 szzalk. Figyelemmel a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmnyek elrsait is.
Cikknk tmja most csak a kedvezmnyes klfldi osztalk, amely a 10%-os adkulcsot jelenti. Kt csoportba oszthatjuk azokat az eseteket, amikor a kedvezmnyes adkulcsot alkalmazhatjuk:
1.) Az osztalkad tlagos mrtktl eltren 10% szemlyi jvedelemadt (forrsadt) kell fizetni az osztalk (illetve az osztalkelleg) utn, ha az osztalkra jogost rtkpaprt bevezettk a hazai tzsdre, vagy valamely ms EGT-llamban mkd tzsdre. Az EGT (Eurpai Gazdasgi Trsg) tbb llamot foglal magba, mint az Eurpai Uni! Teht ez a szablyozs kiterjed az Eurpai Uni brmely tagllamban mkd tzsdk mellett a Norvgiban, Liechtenstein, Izland s Svjc tzsdire is.
2.) 2008. december 9-n jelent meg az egyes ad- s jrulktrvnyek mdostsrl szl 2008. vi LXXXI. trvny, melynek 276.-ban a 3. bekezdsben talljuk azt a szablyt, - olvashat a Tao tv. vgn, az Adkdex 216. oldaln, - hogy a magnszemly a 2008. s 2009. vi szemlyi jvedelemad ktelezettsge megllaptsa sorn 10% szemlyi jvedelemadt fizet,
- ha az szja-trvny 28.-nak (12) s (13) bekezdse szerinti jvedelmet szerez,
- feltve, hogy - e jvedelem 50%-nak megfelel sszeget - a jvedelem megszerzst kvet 30 napon bell, de legksbb 2009. jnius 30. napjig - a Magyar llam ltal kibocstott, hitelviszonyt megtestest rtkpaprba (llampaprba) fekteti,
- s ezt az sszeget az eredeti befektets idpontjtl szmtott 2 vig kizrlag az emltett rtkpaprban tartja.
Nem minsl a felttel megsrtsnek, ha a magnszemly az rtkpapr lejrata vagy cserje esetn a befektets sszegt legfeljebb alkalmanknt 15 napig bankszmln vagy gyflszmln tartja. Ezt a befektetett jvedelmet a magnszemly az adhatsgi kzremkds nlkl benyjtott bevallsban (0953) tjkoztat adatknt kteles szerepeltetni.
Most pedig nzzk meg, hogy milyen jvedelmet lehet 10%-os forrsadval leadzni 2009-ben. Nehogy egyszer legyen az letnk, a Tao tv. rendelkezst az szja-trvny magyarzza, mgpedig egyb jvedelemknt a kvetkezkppen:
Egyb jvedelem az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet ltal, vagy az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet megbzsa alapjn fizetett kamat s osztalk, valamint az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet ltal kibocstott rtkpapr elidegentsrt kapott bevtelnek az rtkpapr megszerzsre fordtott rtket meghalad rsze. Ugyancsak egyb jvedelem az olyan llamban belfldi illetsggel br szemly ltal fizetett kamat, amely llammal a Magyar Kztrsasgnak nincs hatlyos egyezmnye a ketts adztats elkerlsre a jvedelem- s a vagyonadk terletn.
Egyb jvedelem az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet jogutd nlkli megsznse, jegyzett tkjnek tkekivons tjn trtn leszlltsa kvetkeztben a magnszemly ltal - tagi (rszvnyesi, zletrsz-tulajdonosi) jogviszonya alapjn - az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet vagyonbl megszerzett nyeresge (bevtel - rfordts).
Ugyancsak egyb jvedelem az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet vagyonbl a magnszemly ltal - tagi (rszvnyesi, zletrsz-tulajdonosi) jogviszonya megsznse (ide nem rtve a rszvny, az zletrsz, ms hasonl rtkpapr vagy jog truhzst) kvetkeztben - megszerzett bevtelnek az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet ltal kibocstott rszvny, zletrsz, ms hasonl rtkpapr vagy jog megszerzsre fordtott rtket meghalad rsze.
Alacsony adkulcs llam: az az llam, amelyben trvny nem r el a trsasgi adnak megfelel adktelezettsget vagy az elrt admrtk legfeljebb 12 szzalk, kivve, ha az llammal a Magyar Kztrsasg egyezmnyt kttt a ketts adztats elkerlsre a jvedelem- s a vagyonadk terletn.
Egyszeren teht arrl van sz, hogy az offshore cgektl "hazahozott" jvedelem 10%-kal adzik, s a felt 2 vre llamktvnybe kell fektetni.
A 2009. vi LXXVII. trvny 231.-a pedig kimondja, hogy ezt a szablyt a magnszemly az elrt feltteleknek megfelel, 2009. december 31. napig megszerzett jvedelmeire alkalmazhatja.
Ha megszntetjk az offshore cgnket, azt ez v vgig el kell indtani (bizonythatan), s legksbb 2010 vgig le kell bonyoltani. Ugyanez vonatkozik a rszesedsnk eladsi hatridejre is.
A kedvezmnyes adkulcs nem alkalmazhat azon jvedelmekre, amelyeket olyan ellenrztt klfldi (alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez) trsasg (egyb szervezet) fizet (juttat), amelynek szkhelye a Gazdasgi Egyttmkdsi s Fejlesztsi Szervezettel (OECD-vel) egytt nem mkd Andorra, Monaco, Liechtenstein llamban van, illetve azokra sem, amelyek bncselekmnybl erednek.
A magnszemlynl az elbbiek szerint keletkezett bevtel vagyongyarapodsnak nem minsl, ezzel sszefggsben vagyongyarapods nem vlelmezhet s nem llapthat meg.
A magnszemllyel szemben az Art., a Tao., az Szja tv., a Kjtv. s ms, adzsrl vagy illetk fizetsrl szl jogszably alapjn utlagos ad-megllapts nem tehet.